乐文小说网

手机浏览器扫描二维码访问

第二节我国税收实体法律制度（第1页）

一、流转税法律制度

流转税是以商品或劳务的流转额为征税对象的一类税种。

流转额有两种：一是商品流转额，即商品交换的金额。

二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。

商品税的征税对象广泛，税额不受纳税人盈利水平的限制，对价格变化较为敏感，因而在调节商品的生产与消费，调整经济结构公平税负，保证国家财政收入充裕和稳定方面，有积极的促进作用。

我国现行流转税法律制度是在1994年税制改革时建立的。

1993年底，为建立符合社会主义市场经济发展需要的税制体系，国务院根据全国人大授权，颁布了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》，同时全国人大常委会通过《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，统一了内、外资企业流转税法。

据此，我国流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税，它们是我国税收体系中的主体税种，在取得财政收入和调节经济方面具有重要作用。

（一）增值税法律制度

增值税是对那些在我国境内从事销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位或个人，就其销售货物或提供应税劳务以及进口货物的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

它是我国流转税中的核心税种，对于保障财政收入、避免重复征税、保护公平竞争等具有特别重要的意义。

我国现行增值税法律制度主要是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《增值税暂行条例》及其配套的法规、规章等。

其实体法律规范的主要内容是：

1。

增值税纳税人

增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

其中，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。

单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

由于增值税是采取凭发票注明税金进行税款抵扣的制度，这就要求纳税人必须有健全的会计核算。

为此，我国借鉴国外通行做法，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准由国务院财政、税务主管部门规定。

一般纳税人可以使用增值税专用发票，可以用“扣税法”

实行税款抵扣制度；小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务则不得使用增值税专用发票，只能用简便方法计税。

2。

增值税的征税范围

按照规定，我国增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物三个方面：销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

销售货物包括：一是一般销售，即销售有形动产，包括电力、热力和气体，而不包括不动产和无形资产。

二是视同销售，包括将货物交付他人代销，销售代销货物，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县、市的除外），将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托加工或购买的货物用于投资提供给其他单位或个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。

三是混合销售，即一项销售行为既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的行为。

提供应税劳务，是指在中华人民共和国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

进口货物，是申报进入中华人民共和国关境内的货物。

确定一项货物是否属于进口货物，必须看它是否办理了报关进口手续。

只要是报关进口的应税货物，包括国外产制和我国已经出口又转内销的货物、进口者自行采购的货物以及国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或其他用途的货物等，均属于增值税征税范围，应在进口环节征收增值税。

3。

增值税的税率

我国增值税对一般纳税人采取基本税率（17%）加一档低税率（13%）的税率模式，出口商品则实行零税率（除国务院另有规定者外）。

对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，适用3%的征收率。

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未能分别核算的，从高适用税率。